Психология самозанятых граждан России при налогообложении

Гришанова О.А.

д.э.н., профессор

г. Иваново, директор Учебно-делового центра при

Торгово- промышленной палате Ивановской области


Психология самозанятых граждан России при налогообложении


Общераспространенными понятиями, которые используются исследователями налоговой психологии, являются: «налоговое бремя», «налоговое противодействие», и «налоговая мораль».

В теории различают понятие «налоговое бремя» как показатель с экономической точки зрения и как ощущения человека с психологической точки зрения. В первом случае– это показатель, отражающий уровень уплаченных налогов в доходах экономических субъектов.

Под налоговым бременем с психологической точки зрения понимается ощущение человеком обязанности регулярно выплачивать государству часть своих доходов. [9]

Однако, проводимые исследования как в России, так и за рубежом показывают, что лишь определенный круг налогоплательщиков конкретно представляют размеры причитающихся выплат в форме налога на доходы и косвенного налога. При этом психологическое восприятие бремени косвенных налогов с ростом доходов у налогоплательщиков снижается в отличии от давления со стороны налога на доходы в силу снижения доли косвенных и роста последнего в объеме доходов. Психологическая негативность данного ощущения связана с тем, что большая часть населения с низким и средним уровнем дохода воспринимает оплачиваемые налоги как слишком завышенные. Кроме того, они считают, что получают несоответствующий объем благ от государства объему уплаченных налогов.

Налоговое противодействие – это совокупность психологических реакций и действий человека в стремление избежать налогов в открытой и скрытой форме. Налоговое противодействие выражается в виде открытого уклонения от уплаты (в виде незаконного использования налоговых льгот или несвоевременной уплаты налога) и уход от налогов, когда имеет место сокрытие источника дохода. Для физических лиц это наиболее явно проявляется в сокрытии факта предоставления в аренду имущества.

Налоговая мораль отражает позицию личности по отношению к налоговым правонарушениям и является производной от общего морали нации.

Исследования отношений к налогам, проведенные в России, показали следующие особенности налоговой морали:

  • система налогообложения воспринимается как несправедливая, но налоги принимаются как неизбежное и объективное явление экономической жизни;
  • хотят иметь информацию о распределении налоговых средств, но не имеют представления о принципах существующей системы налогообложения;
  • справедливое налогообложение должно учитывать соотношение доходов и расходов с аналогичными показателями других налогоплательщиков;
  • обоснованием для уклонения от налогов указывается возможность за счет неуплаченных налогов получить то, что им не додает государство.

Причинами оправдания неуплаты налогов в регионах России, выявленные Фондом общественного мнения, являются: [7]

  • низкий уровень жизни (низкий уровень доходов) -42%;
  • высокая вероятность невыплаты зарплаты (потеря работы)- 24% (распространение «серой» зарплаты не гарантирует ее получение в полном объеме);
  • многодетные семьи -19% (социальные льготы при налогообложении доходов очень низкие);
  • недоверие государству в соблюдении «правил» стабильности налогообложения – 2%;
  • сознательное прямое уклонение от налогов – 2%.
  • нелегальный уход от налогов в скрытой форме (данных нет)

В России ежегодно увеличивается неформальная занятость физических лиц. По исследованиям РБК доля россиян, занятых в неформальном секторе экономики, во втором квартале 2019 года выросла почти на 1,5 млн человек (по сравнению с предыдущим кварталом) и составила 21,3% от общей численности занятых. [10] Число самозанятых составляет одну четвертую всех работающих граждан России. По данным Росстата доля самозанятых в общей численности занятого населения составляет 22,4% (в 2016 году - 24%). В абсолютных значениях - это около 16–17 млн человек, подпадающих под государственное регулирование в области самозанятости. Отмечается, что 53,3% самозанятых официально не оформляют свою деятельность по основной работе, а по дополнительной - 72,8%. Всего по всем самозанятым этот показатель составляет 64,1%, что соответствует примерно 10–11 млн граждан. [17]

За рубежом доля самозанятости в общей численности населения по странам – членам ЕС в 2014 году составляла – в Германии - 4,2%, в Великобритании -14,9%, во Франции – 4,0%, в Польше - 7,3%, в Румынии- 7,6%, в Греции - 9,6%, в Финляндии -5,3%, а ЕС- всего - 5,6%. [5]

Налогообложение самозанятых связано с проблемой теневой экономики, которая в настоящее время рассматривается Правительством России как мощный финансовый ресурс в условиях недостаточности финансовых ресурсов в бюджете государства. Рассматривая процесс выхода самозанятых граждан России «из тени», необходимо обратиться к опыту западных стран. В России теневая экономика составляет 22–23 % от ВВП, что сопоставимо с Италией (в США - 10 %, в Великобритании -8%, в Ирландии -4 %). В 2014 году в Швейцарии был самый маленький сектор теневой экономики - 6,9 % ВВП (в 2006 г. примерно 23,5 %)  среди 32 государств, включая Австрию, Англию, Францию, Данию, Германию, Норвегию и другие. Самый большой объем теневой экономики на рынке труда отмечался в Болгарии, Румынии, Хорватии, Турции, Литве, Эстонии. [14]

По статистике ФНС количество самозанятых граждан в целом по стране, осуществляющих деятельность по оказанию услуг физическому лицу в 2017

году составляло 939 чел., а в 2018 – 2123 чел. [13]

После введения Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "налог на профессиональный доход" в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан)» по данным ФНС не произошло существенного увеличения численности физических лиц – самозанятых (таблица 1.)

Таблица 1. Сведения ФНС РФ о численности физических лиц – самозанятых по состоянию на 01.04.2019 и 01.07.2019 [13]

 

Численность физических лиц, состоящих на учете по данному основанию (человек)

01.04.

01.07.

в т. ч. иностранные граждане

01.04.

01.07

1

2

3

4

5

Самозанятые граждане, представившие в налоговые органы уведомления об осуществлении (о прекращении) деятельности по оказанию услуг физическому лицу – всего

по видам оказываемых услуг:

3572

3 914

420

444

по присмотру и уходу за детьми, больными лицами, лицами, достигшими возраста 80 лет, а также иными лицами, нуждающимися в постоянном постороннем уходе по заключению медицинской организации

543

572

81

89

по репетиторству

2373

2 550

91

98

по уборке жилых помещений, ведению домашнего хозяйства

646

690

272

282

иные виды услуг, установленные законом субъекта РФ

255

364

2

3
           

 

Однако в выступлениях министр финансов России А. Силуанов и руководитель Федеральной налоговой службы (ФНС) М. Мишустин называют более высокие показатели. Так по сообщению А. Силуанова в первые два месяца в четырех регионах, где идет эксперимент, самозанятыми зарегистрировалось около 30 000 человек – в 15 раз больше, чем за полтора года предыдущей попытки, в которой участвовала вся Россия. В июне М. Мишустин сообщил, что в качестве плательщиков налога на профессиональный доход зарегистрировались более 114 тыс. человек. [3] Заместитель мера Москвы В. Ефимов сообщил, что 131 тыс. человек зарегистрировалась в Москве в качестве самозанятых за период январь-сентябрь. [4]

Медленная динамика роста желающих зарегистрироваться в качестве самозанятых не удовлетворяет Правительство РФ. Поэтому министр финансов А. Силуанов поручил Федеральной налоговой службе подготовиться к введению налога на самозанятых с 2020 г. еще в 19 регионах. С 1 января 2020 года Федеральным законом от 15.12.2019 N 428-ФЗ определен список этих регионов. [18] Однако в результате анализа данных о зарегистрированных в качестве самозанятых выяснилось, что многие предприятия, реструктуризируя свой бизнес, «искусственно» превращают своих работников в самозанятых, тем самым оптимизируя свое налогообложение. [3] В этой связи готовятся соответствующие меры для противодействия такой «оптимизации».

В настоящее время налогообложение доходов граждан осуществляется по трем спецрежимам - единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, патентная система налогообложения и налог на профессиональный доход. Сравнительная характеристика элементов налогообложения специальных налоговых режимов, применяемых для физических лиц, представлена в таблице 2.

Таблица 2. Сравнительная характеристика специальных налоговых режимов, применяемых для физических лиц [8, 15]

 

Элементы налогообложения

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности *

Патентная система налогообложения

Налог на профессиональный доход

Налогоплательщики

Организации и индивидуальные предприниматели

Индивидуальный предприниматель

Физические лица и индивидуальные предприниматели

Виды деятельности

Перечислены 14

видов деятельности

Перечислены 63 вида деятельности

Перечислены ограничение видов деятельности при регистрации в качестве налогоплательщика

Объект налогообложения

Вмененный доход налогоплательщика

Потенциально возможный к получению годовой доход

Доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Ставка налога

15 % величины вмененного дохода

6 %

1) 4 % в отношении доходов, полученных от физических лиц;

2) 6 % в отношении доходов, полученных от индивидуальных предпринимателей для использования при ведении предпринимательской деятельности и от юридических лиц.

Налоговый период

Квартал

Год

Месяц

Особые условия

 

Доходы от реализации по всем видам предпринимательской деятельности не превышают 60 млн. руб.

Доходы, учитываемые при определении налоговой базы, не превышают в текущем календарном году 2,4 млн. руб.

Налоговый вычет

Нет

Нет

В размере не более 10 тыс. руб., рассчитанных нарастающим итогом

Налоговая декларация

Есть

Нет

Нет

* с 2021 года ЕНВД будет отменен

Рассмотрим особенности применении специального налогового режима «Налог на профессиональный доход», который вызывает особую настороженность граждан. В законе отсутствует понятие «самозанятый», поэтому возникает вопрос, должен ли регистрироваться как самозанятый человек, имеющий основную работу и еще подрабатывающий на дому.

В соответствии с законом физические лица при применении специального налогового режима вправе вести виды деятельности, доходы от которых облагаются налогом на профессиональный доход, без государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей, за исключением видов деятельности, ведение которых требует обязательной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя в соответствии с федеральными законами, регулирующими ведение соответствующих видов деятельности.

Профессиональный доход – это доход физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества. Законом предусматривается, что в течение десяти лет проведения эксперимента не могут вноситься изменения в части увеличения налоговых ставок и (или) уменьшения предельного размера доходов. На опасения граждан, что Правительство может повысить ставку налога до истечения срока эксперимента, в сети Интернет появились разъяснения – на зарегистрировавшихся в 2019 налогоплательщиков изменения не будут распространяться. [6]

В связи с тем, что статья 4. закона не указывает виды деятельности, к которым применяется специальный налоговый режим, а содержит только перечень ограничений по видам деятельности, то многие индивидуальные предприниматели стремятся перейти с существующих уже давно спецрежимов (ЕНВД и Патентная система налогообложения) на налогообложение самозанятых граждан.

Объектом налогообложения признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). Установлен перечень доходов, не признающихся объектом налогообложения. Уплата налога осуществляется не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, по месту ведения налогоплательщиком деятельности.

При произведении расчетов, связанных с получением доходов налогоплательщик обязан с использованием мобильного приложения "Мой налог" и (или) через уполномоченного оператора электронной площадки и (или) уполномоченную кредитную организацию передать сведения о произведенных расчетах в налоговый орган, сформировать чек и обеспечить его передачу покупателю (заказчику).

Психологическая неготовность самозанятых регистрироваться для оплаты налога вполне объяснима. Поскольку первый год проведения эксперимента по применению специального налогового режима «налог на профессиональный доход», показал недоработки закона, что приведет к изменениям в 2020 году. В начале октября на парламентских слушаниях в Совете Федерации первый вице-премьер и Министр финансов Антон Силуанов заявил, что перечень профессий должен быть фиксированным, чтобы распространять этот механизм на российские субъекты, поскольку некоторые предприятия стали нанимать сотрудников как самозанятых. [11]

В этой связи ФНС РФ с 2020 года начнет выявлять фирмы, нанимающие самозанятых вместо штатных сотрудников, и будет доначислять им страховые выплаты и НДФЛ и возможности для такого контроля в полном объеме будут в течение первого полугодия 2020-го. «ФНС видит все предприятия, которые сегодня пытаются взять вместо штатных работников самозанятых. Мы договорились, что в течение этого года не будем проводить специальные проверки таких предприятий и вводить меры ответственности за таких работников», — сказал Силуанов. [12]

Нет сомнений, что закон о налоге на профессиональный доход будет подвергать изменениям еще не один раз, как это было с каждым видом налогов Налогового кодекса РФ. Поскольку уже сейчас выявляются проблемы, требующие решения:

  • налог уплачивается с любого получаемого дохода в месяц, но не более 2,4 миллиона рублей в год;
  • нижняя планка необлагаемого дохода не определена. Налоговый вычета в размере не более 10 000 рублей в год слишком маленькая сумма; для более безболезненного налогового обложения нужно ввести необлагаемый минимум при работе с физическими и, возможно, юридическими лицами, только после достижения которой самозанятый будет облагаться налогом (например, минимальный прожиточный минимум по региону).
  • 37% от суммы налога зачисляется в Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС), 63% — в региональный бюджет; [1]
  • самозанятым не учитывается трудовой стаж, для этого нужно дополнительно к налогу самостоятельно отчислять взносы в Пенсионный фонд на будущую пенсию или может претендовать только на социальную пенсию, которая начисляется при отсутствии необходимого страхового стажа - 15 лет.
  • блокировка банками счетов самозанятых при выполнении мер по противодействию легализации (отмыванию) доходов. Эта проблема нашла решение - проверить, является ли клиент самозанятым, банк может с помощью сервиса ФНС. Налоговая также рекомендовала гражданам самостоятельно уведомить банк о работе со счетом в качестве самозанятого, предоставив справку. Справку можно сформировать в мобильном приложении «Мой налог» или в личном кабинете на сайте налоговой службы. [16]

В настоящее время по мнению директора Центра социально-политического мониторинга РАНХиГС А. Покида число самозанятых действительно может вырасти не за счет их выхода «из тени», а из-за перехода в новый режим бывших индивидуальных предпринимателей. А это едва ли можно назвать эффективным результатом.

По информации Федеральной налоговой службы к приложению "Мой налог" подключились физические лица, выбравшие как основной вид деятельности -  чуть более 20% перевозку пассажиров, 7,1% -аренда квартиры, 5,3% -  консультирование, 4,5% - репетиторство, 2,2% - маркетинг, 2,2% - реклама по 2,2% Однако более 58% не стали указывать вид деятельности. [2]

Многие эксперты считают, что выводы об успехе нового налогового режима для самозанятых преждевременны. По мнению заведующего Центром анализа социальных программ и рисков НИУ ВШЭ С. Смирнова должен пройти хотя бы год, чтобы стало понятно, как он работает. [2]

 

Литература

  1. Бюджетный кодекс РФ. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19702/
  2. Все легко, но есть нюансы. Первые самозанятые поделились опытом работы https://tass.ru/ekonomika/6203901
  3. В эксперименте с налогом на самозанятых с 2020 г. смогут участвовать регионы с высокой долей таких граждан. URL: http://www.finmarket.ru/news/5025360
  4. Городской портал Москва Online. URL: http://mockwa.com/news/block-8740/?utm_source=yxnews&utm_medium=desktop&utm_referrer=https%3A%2F%2Fyandex.ru%2Fnews
  5. Грабова О.Н.,Суглобов А.Е. Проблемы выхода «из тени» самозанятых лиц в России: риски и пути их преодоления. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=32332083
  6. Налог для самозанятых. Это хорошо или плохо? URL: https://svoedelo.blog/laifkhaki/nalog-dlia-samozaniatykh-eto-khorosho-ili-plokho/
  7. Налоговая культура Россиян: ключевые проблемы Проект «Человек и деньги». URL: https://fom.ru/special.html
  8. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.09.2019). URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/b0850a397891a74ad37a0dda8f29ddb551665940/
  9. Основные понятия налоговой психологии. URL: https://cribs.me/ekonomicheskaya-psikhologiya/osnovnye-ponyatiya-nalogovoi-psikhologii
  10. Росстат сообщил о росте неформальной занятости в России. URL:https://www.rbc.ru/economics/05/09/2019/5d6e74fb9a794709eeba4f8c c
  11. Силуанов предложил ограничить число профессий для самозанятых. URL: https://www.rbc.ru/economics/04/10/2019/5d97150f9a79477ade3931a2
  12. Силуанов предупредил об ответственности для нанимающих самозанятых фирм. URL: https://www.rbc.ru/economics/23/10/2019/5db0241c9a794731d3ed8864
  13. Статистика по самозанятым гражданам ФНС. URL: https://www.nalog.ru/rn77/related_activities/statistics_and_analytics/selfemployed/
  14. Тень, знай свое место. Как в Швейцарии выявили самозанятых и заставили их платить налоги. URL: https://www.kommersant.ru/doc/4080089?from=doc_vrez
  15. Федеральный закон от 27.11.2018 N 422-ФЗ."О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан)" URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_311977/
  16. ЦБ рекомендовал банкам составлять «досье» на самозанятых. URL:https://www.rbc.ru/economics/31/05/2019/5cf1156b9a7947ad41e82934#ws
  17. Эксперты оценили число самозанятых россиян. URL: https://www.rbc.ru/rbcfreenews/5d66f3ac9a794780e015e739
  18. Федеральный закон от 15.12.2019 N 428-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан)" URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_340170/